關(guān)于會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的探討

    從當前會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢看，許多國際會計師事務(wù)所的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)展較快，法律服務(wù)是其中主要業(yè)務(wù)之一。就五大國際會計公司近期的業(yè)績看，發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)具有重大意義。我國注冊會計師行業(yè)恢復(fù)及全面發(fā)展的時間不長，很多會計師事務(wù)所還不能將法律服務(wù)業(yè)務(wù)開展起來，筆者曾經(jīng)也試圖開拓這方面的業(yè)務(wù)，感到國內(nèi)很多條件尚不成熟，但以國外的實踐看，發(fā)展會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)對我國注冊會計師行業(yè)具有深遠的意義。 

　　國外的注冊會計師行業(yè)已有100多年歷史，在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方面已建立了一套完備的制度體系。隨著全球經(jīng)濟一體化的加快，一些新領(lǐng)域的業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，其中法律服務(wù)業(yè)務(wù)占有很大比重，如普華永道國際會計公司在西班牙成立了律師事務(wù)所，并與當?shù)貎杉翌I(lǐng)先的律師事務(wù)所合并，正在籌劃建設(shè)全球法律服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，計劃5年內(nèi)建立擁有10億美元、3000名律師的全球第五大律師事務(wù)所。我國注冊會計師行業(yè)的恢復(fù)只有20年歷史，截止1998年全國共6045家會計師事務(wù)所，很多事務(wù)所規(guī)模小，其他專業(yè)人才缺乏，普遍沒有系統(tǒng)開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，我國不久將加入世貿(mào)組織，正在起動中西部大開發(fā)，改革開放將進一步深化，我國必將成為一個法制健全的國家，會計師事務(wù)所發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)是很有前景的。 

　　一、會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)及特點 

　　1．專業(yè)性和綜合性。 受國家對跨行業(yè)經(jīng)營的限制，會計師事務(wù)所開展的法律服務(wù)業(yè)務(wù)，很大程度上被局限于自身專業(yè)范圍內(nèi)。綜合性與專業(yè)性并不矛盾，專業(yè)性指會計師事務(wù)所主要是針對自身專業(yè)方面的問題開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)；但具體到每一個問題的解決方法，又要求注冊會計師綜合運用相關(guān)法律及方法。

　　專業(yè)性表現(xiàn)為：一是結(jié)合傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，對企業(yè)的經(jīng)營管理及內(nèi)部管理制度的合法性進行評價。二是開展自己專業(yè)方面的法律咨詢服務(wù)或培訓(xùn)。三是結(jié)合專業(yè)理論和實踐，通過深入了解企業(yè)的實際，為企業(yè)設(shè)計合法的內(nèi)部管理制度。綜合性表現(xiàn)為：一是注冊會計師必須綜合應(yīng)用相關(guān)的法律對問題進行分析，提出整改方案。二是按整改方案并結(jié)合客戶實際情況，進行綜合整改。 

　　2．技術(shù)性和可操作性。 注冊會計師資格取得，必須經(jīng)過嚴格的考試和具備一定時間的專業(yè)實踐工作經(jīng)驗，這就是因為注冊會計師業(yè)務(wù)具有較強的技術(shù)性，法律業(yè)務(wù)也如此�？蛻粢�求會計師事務(wù)所提供的法律服務(wù)業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實性和可操作性。 

　　技術(shù)性表現(xiàn)為：一是要求注冊會計師及相關(guān)工作人員掌握注冊會計師傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的技術(shù)。二是要求其精通相關(guān)法律，并能熟練運用。可操作性表現(xiàn)為：一是會計師事務(wù)所開展法律服務(wù)，其工作人員容易操作。二是客戶采納了會計師事務(wù)所的建議后，能很自如地進行整改和執(zhí)行。 

　　3．咨詢性和服務(wù)性。會計師事務(wù)所的法律服務(wù)業(yè)務(wù)很多是咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，具體表現(xiàn)在以下幾方面：(1)會計師事務(wù)所接受委托，開展專門的法律咨詢和服務(wù)業(yè)務(wù)。(2)客戶在日常經(jīng)營管理中遇到法律方面的問題時，常常向會計師事務(wù)所咨詢。(3)會計師事務(wù)所為客戶經(jīng)辦業(yè)務(wù)時，常常出于為客戶服務(wù)的目的而指出其違法行為。(4)會計師事務(wù)所的法律服務(wù)還能發(fā)展到為公共事業(yè)服務(wù)。如日本注冊會計師擔任各省、廳的審計委員會、地方公共團體的審計委員會等。我國政府應(yīng)借鑒日本的經(jīng)驗，會計師事務(wù)所作為中立的社會組織，為國家的立法提出建議，在執(zhí)法和司法中提供法律服務(wù);政府可大膽利用注冊會計師參與某些政府審計，如國務(wù)院稽查特派員及其他專項審計，或接受法律方面的咨詢。 

　　4．強制性和自愿性。 強制性表現(xiàn)為:會計師事務(wù)所開展如審計、評估等業(yè)務(wù)時，必須嚴格遵守國家法律，并在報告中對其合法性發(fā)表意見。自愿性表現(xiàn)為：一是會計師事務(wù)所是社會專業(yè)組織，出于職業(yè)道德以及為與客戶保持長期業(yè)務(wù)關(guān)系等原因，自愿利用自己掌握的法律知識為客戶服務(wù)。二是客戶在某些專項法律咨詢業(yè)務(wù)中具有委托的自愿性，會計師事務(wù)所具有接受委托的自愿性。 

　　5．效益性和社會性。 效益性表現(xiàn)為：一是會計師事務(wù)所在接受專項法律服務(wù)委托時，要衡量其風險、業(yè)務(wù)三和效益。二是會計師事務(wù)所開展一般業(yè)務(wù)時，額外進行的法律服務(wù)，要考慮時間性和效益性。社會性表現(xiàn)為：會計師事務(wù)所為樹立良好形象，常參與社會的一些法律援助活動，這表現(xiàn)出一定的社會性。 

　　二、會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)范田的界定和發(fā)展方向的定位 

　　從廣義上看，會計師事務(wù)所法律服務(wù)分為綜合法律服務(wù)和專項法律服務(wù)。從狹義上看，會計師事務(wù)所的法律服務(wù)就是專項法律服務(wù)。要界定清楚其法律服務(wù)業(yè)務(wù)的范圍和發(fā)展方向定位，應(yīng)處理好法律服務(wù)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的關(guān)系，并要認清與其他方面的關(guān)系。 

　　1．會計師事務(wù)所法律服務(wù)此務(wù)是其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的一個重要方面。 會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)是隨著其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展而發(fā)展的。從五大國際會計公司看，其法律服務(wù)業(yè)務(wù)迅速增長是由其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)帶動的。如德勁會計公司1998財政年度業(yè)務(wù)收入90億美元，其中，咨詢收入達32.4億美元。隨著咨詢業(yè)的發(fā)展，德勤也開始大舉進軍律師業(yè)。會計師事務(wù)所咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)包括：管理咨詢服務(wù)、稅務(wù)咨詢服務(wù)、人力資源咨詢服務(wù)、法律業(yè)務(wù)咨詢服務(wù)等。會計師事務(wù)所要發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，必須發(fā)展全面的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，這樣才能培養(yǎng)出開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)知識的人才，并能獲得開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)的實踐信息。另一方面，開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)也促使其咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)的發(fā)展。 

　　2．發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)結(jié)合會計師事務(wù)所規(guī)模定位。幾乎所有的會計師事務(wù)所都可以開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)，但具體開展何種類型的法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)分析各會計師，事務(wù)所的人才結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)規(guī)模等實際情況。一般情況下，小所只能開展一些日常小型法律服務(wù)業(yè)務(wù)或結(jié)合其他業(yè)務(wù)開展綜合性的法律服務(wù);大所聚集了各種類型人才，既可以開展小所進行的業(yè)務(wù)，也能開展諸如經(jīng)濟案件證據(jù)鑒定，內(nèi)部管理制度建設(shè)的法律咨詢服務(wù)，上市公司經(jīng)營戰(zhàn)略、改造戰(zhàn)略等法律咨詢服務(wù)，接受政府委托的一些大型法律服務(wù)活動等。當然，這種劃分只是相對的，有時小所也有知識全面的人才或聘請社會專業(yè)人士參與。 

　　3．會計師事務(wù)所發(fā)展法律服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)分階段進行。從全國分析，我國注冊會計師行業(yè)還處于發(fā)展階段，其法律服務(wù)業(yè)務(wù)僅處于起步階段，但我們應(yīng)以高起點發(fā)展，并規(guī)劃好各階段的發(fā)展藍圖，實現(xiàn)高起點、分階段發(fā)展。從各個會計師事務(wù)所的具體情況分析，我國會計師事務(wù)所發(fā)展水平參差不齊，大多數(shù)執(zhí)業(yè)水平不高，每個會計師事務(wù)所都應(yīng)該認真分析自己的如資產(chǎn)、客戶、內(nèi)部管理、經(jīng)驗積累、市場前景等各方面的實際情況后，定位自己近期、中期、遠期的法律服務(wù)范圍和方向。 

　　4．正確處理會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的關(guān)系。 從以上論述看到，正確處理好二者關(guān)系，能夠相互促進，共同提高，并最終影響到會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)市場狀況和前景。一方面，會計師事務(wù)所開展其他業(yè)務(wù)時，應(yīng)關(guān)注委托方經(jīng)營行為是否合法，并為開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)積累相關(guān)信息；另一方面，若對一個單位既提供法律服務(wù)，又開展其他業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所可以相互參照各種業(yè)務(wù)的信息，并相互映證。 

　　5．正確認識會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所提供法律服務(wù)業(yè)務(wù)的關(guān)系。 從當前及今后一段時期看，會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所提供的法律服務(wù)在很多方面是有差別的。在多數(shù)國家都有行業(yè)競爭禁止的規(guī)定。國際律師協(xié)會巴號召各國立法機構(gòu)阻止會計公司向其所審計的公司提供其他服務(wù)；二者傳統(tǒng)主業(yè)也是不同的。盡管很多國際會計公司己經(jīng)與律師合作開展業(yè)務(wù)，但各自的業(yè)務(wù)還是涇渭分明的。一些國際會計公司也通過其法律服務(wù)公司直接提供一些律師事務(wù)所執(zhí)業(yè)范圍內(nèi)的法律業(yè)務(wù)，這些法律服務(wù)公司已具備了律師事務(wù)所的很多特征，或者就是獨資或合資的律師事務(wù)所，其提供的這些法律服務(wù)已不是完全意義的會計師事務(wù)所所提供的。 

　　當前二者法律服務(wù)的區(qū)別主要表現(xiàn)在:律師事務(wù)所開展的一些主要業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所還不予獲準經(jīng)辦，如律師事務(wù)所能直接參與法律訴訟程序，經(jīng)辦刑事、行政、民事等各領(lǐng)域的業(yè)務(wù)；而注冊會計師只能提供其業(yè)務(wù)范圍的法律咨詢和服務(wù)。盡管當前二者法律服務(wù)在很多方面還不能統(tǒng)一，但筆者認為：二者的法律服務(wù)是相互聯(lián)系的，從長遠看，二者在法律服務(wù)的很多領(lǐng)域?qū)⒊霈F(xiàn)統(tǒng)一的趨勢與更多的合作。合作方式可以多種多樣，如會計師為律師事務(wù)所提供經(jīng)濟案件證據(jù)鑒定；律師派出精通注冊會計師業(yè)務(wù)的律師擔任會計師事務(wù)所常年法律顧問；相互獲取對方占有的客戶資料；相互聘請對方工作人員參與自己的工作；簽訂協(xié)議，進行某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的長期合作;合資創(chuàng)辦法律服務(wù)公司或律師事務(wù)所。筆者認為，二者均是獨立的社會中介機構(gòu)，盡管二者所堅持的執(zhí)業(yè)原則不盡相同，但只要兩個行業(yè)的自律性管理、執(zhí)業(yè)水平和國家法制高度發(fā)達時、可以選擇執(zhí)業(yè)水平較高的會計師事務(wù)所和律師事務(wù)所相互出資持股，但相互出資組建的事務(wù)所必須有一方絕對控股，并按控股方業(yè)務(wù)性質(zhì)進行注冊，只能按所注冊業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍開展業(yè)務(wù)和納入一個協(xié)會(注冊會計師協(xié)會和律師協(xié)會)管理，否則將出現(xiàn)兩個行業(yè)之間的混亂。從長期發(fā)展來看，二者甚至可以共享客戶資源和進行利潤分成。 

　　三、發(fā)展我日會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的對策 

　　1．轉(zhuǎn)換機制，改變觀念。 全國會計師事務(wù)所脫鉤改制后，這對事務(wù)所的生存與發(fā)展提出挑戰(zhàn)，要求有更大的發(fā)展，要不斷開拓市場。從國際形勢和我國實際情況看，法律是注冊會計師行業(yè)潛力巨大的市場。會計師事務(wù)所應(yīng)以此為契機，勇于轉(zhuǎn)換自身機制，搶占這方面更大的市場。在很多人的觀念中，注冊會計師就是審計，我們應(yīng)放眼世界與未來，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，站在更高的高度去開拓業(yè)務(wù)。 

　　2．引進和培養(yǎng)法律人才。注冊會計師不可能精通所有業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)實際情況，引進或利用一些精通業(yè)務(wù)和知識全面的人才，同時將自己的注冊會計師培養(yǎng)成既精通注冊會計師業(yè)務(wù)，又精通法律知識的人才，以便更好地開展法律服務(wù)業(yè)務(wù)。 

　　3．加強與一些專業(yè)法律組織機構(gòu)的合作。前面論述了會計師事務(wù)所與律師事務(wù)所的合作，其實還可以與其他如法院、檢察院、社會公證機構(gòu)等專職法律組織和機構(gòu)開展合作。如接受法院委托，參與企業(yè)破產(chǎn)清算；接受檢察院委托，對經(jīng)濟案件進行調(diào)查；接受社會公證機構(gòu)委托，進行經(jīng)濟案件證據(jù)鑒定等。 

　　4．營造良好的法律服務(wù)環(huán)境。 (1)強化注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的統(tǒng)一管理，將會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)納入注冊會計師協(xié)會的統(tǒng)一管理和指導(dǎo)，規(guī)范法律服務(wù)的競爭秩序。(2)制定會計師事務(wù)所法律服務(wù)的指導(dǎo)性規(guī)范，引導(dǎo)其沿著正確的方向發(fā)展。(3)建立健全會計師事務(wù)所法律服務(wù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督機制。首先，加強注冊會計師協(xié)會的行業(yè)監(jiān)督；其次，建立會計師事務(wù)所內(nèi)部完善的監(jiān)督機制；最后，引進有效的社會監(jiān)督機制。